לפי נייר העמדה, שמספרו 10/2026, כאשר בעל דירה קשיש נפטר לפני "יום המכירה", יורשיו לא יוכלו ליהנות אוטומטית מהטבות המס המיוחדות שהיו מגיעות לו. במקום זאת, זכאותם תיבחן בהתאם למעמדם האישי ולתנאים הקבועים בחוק מיסוי מקרקעין.
ההבהרה נוגעת לפרויקטים של פינוי-בינוי, תמ"א 38 ותוכניות שאושרו מכוחה, שבהם חולפות לעיתים שנים ארוכות בין חתימת ההסכם עם היזם לבין השלמת הבנייה. במהלך התקופה הזאת עשויים בעלי הדירות ללכת לעולמם ולהותיר ליורשיהם זכויות בנכס שטרם הושלם.
המועד שעשוי להכריע את גובה המס
לחלופות אלה נקבעו גם הטבות מס ייעודיות, שעשויות להשפיע על הכדאיות הכלכלית של העסקה. אלא שלפי רשות המסים, כאשר בעל הדירה נפטר לפני יום המכירה, היורשים אינם זכאים להטבות המס הייחודיות לקשיש מכוח מעמדו של המוריש.
עם זאת, אין פירוש הדבר שהיורשים יחויבו בהכרח במס על מלוא התמורה. זכאותם לפטורים ולהקלות תיבחן בהתאם לנסיבותיהם האישיות ולהוראות החוק, לרבות במקרה של קבלת שתי דירות קטנות או דירה בתוספת תשלומי איזון.
אפשרות נוספת היא שהיורשים והיזם יסכימו, לפני יום המכירה, על שינוי מנגנון התמורה שנקבע בהסכם המקורי. במקרה כזה יש להגיש לרשות המסים הודעה מתוקנת הכוללת את פרטי היורשים ואת תנאי ההתקשרות החדשים.
ומה קורה אם בעל הדירה נפטר לאחר יום המכירה?
כאשר הפטירה מתרחשת לאחר יום המכירה, התמונה שונה. במצב כזה, לפי נייר העמדה, הטבות המס והוראות החוק החלות על קשישים ממשיכות לחול על העסקה, גם לאחר פטירת בעל הדירה.
הנייר החדש מתמקד במיסוי התמורות המיוחדות לקשישים, והוא נפרד מהבהרה קודמת שפרסמה רשות המסים בנוגע לפטור ממס שבח במכירת דירה שהתקבלה בירושה ונמצאת בהליך התחדשות עירונית.
עבור יורשים ובעלי דירות בפרויקטים ממושכים, ההבהרה מדגישה את החשיבות הכלכלית של מועדי העסקה ושל תנאי ההסכם עם היזם, שעשויים להשפיע על הטבות המס שניתן יהיה לנצל.
התרעות פיקוד העורף